거래의 양면성
- 회계거래가 발생하면 자산, 부채 또는 자본의 세부항목 중 2개 이상의 항목이 동시에 영향을 받음
- 차입거래: 자산/부채가 같이 변동하였는데 자산이 증가한 이유는 차입하였기 때문
- 매입거래: 자산총액에 변동이 없지만 자산항목의 변동이 발생하였고 상품을 매입한 까닭에 현금이 감소
- 거래에는 두 가지 내용이 담겨져 있으며 하나는 원인이고 다른 하나는 결과에 해당
- 거래의 양면성은 복식부기를 가능케 함
- 복식부기에서는 모든 거래에 대해 그 원인과 결과의 양 측면을 함께 기록
거래의 효과와 회계등식
- 기업은 회계기간 중에 발생한 모든 거래에 대해 기록을 유지해야 하며 거래기록을 유지하는 방법으로서 오래 전부터 복식부기가 사용되고 있음
- 복식부기 원리를 이해하기 위한 첫 단계로서 '자산=부채+자본'을 이용한 기록방법을 사용
- 거래가 발생하면 거래의 양면성에 따라 자산, 부채 또는 자본의 세부항목 중 적어도 2개 이상의 항목이 영향을 받으나 그러한 효과를 반영한 후에도 회계등식은 성립
거래1: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (주주의 출자)
- 9월 1일: 주주가 출자하여 현금 40만원이 납입, 사무실과 복사기계의 임차계약을 체결하고 2개월마다 임차료 20만원을 지급하기로 계약, 매월 급여 10만원을 주기로하는 종업원 채용
- 거래분석: 주주의 출자로 자본금(자본항목) 40만원 증가하고 현금 납입되었으므로 현금(자산항목)이 40만원 증가, 임차계약을 체결한 것과 종업원을 채용한 것 자체는 회계거래 x
거래2: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (소모품의 신용구입)
- 9월 3일: 복사용 소모품 10만원을 구입, 구입대금 중 5만원은 현금으로 지급하고 나머지는 2개월 후에 지불하기로 함
- 거래분석: 소모품 구입으로 소모품(자산항목)이 10만원 증가, 구입대금 중에서 5만원을 지급하였으므로 현금(자산항목)이 5만원 감소, 나머지는 추후 지급해야 하므로 미지급금(부채항목)이 5만원 증가
거래3: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (현금의 차입)
- 9월 5일: 은행에서 연 6%의 이자율로 30만원을 차입, 차입금에 대한 이자는 매월 말에 지급
- 거래분석: 현금을 차입하였으므로 현금(자산항목)이 30만원증가, 차입한 금액은 미래에 상환해야 하므로 차입금(부채항목)이 30만원 증가
거래4: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (복사용역 제공과 현금수취)
- 9월 10일: K사로부터 10만원 상당의 복사주문을 받고 복사용역을 제공하였으므로 용역대금을 현금으로 받음
- 거래분석: 복사용역을 제공하여 용역수익이 발생, 이익잉여금(자본항목)이 10만원 증가, 용역대가로 현금을 받았으므로 현금(자산항목)이 10만원 증가
거래5: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (복사용역 제공과 매출채권의 인식)
- 9월 15일: H사로부터 20만원의 복사주문을 받고 복사용역을 제공하였으므로 용역대금 중 10만원은 현금으로 받고 나머지는 2개월 후에 받기로 함
- 거래분석: 용역수익이 발생하였으므로 이익잉여금(자본항목)이 20만원 증가, 10만원은 현금으로 받았으므로 현금(자산항목)이 10만원 증가, 나머지는 추후 받기로 했으므로 매출채권(자산항목)이 10만원 증가, 용역대가의 일부를 현금으로 수취하지 않았지만 추후 10만원을 받을 권리가 생겼으므로 발생기준회계에 따라 총액 20만원을 수익으로 인식
거래6: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (종업원급여의 지급)
- 9월 25일: 종업원 급여 10만원을 현금으로 지급
- 거래분석: 종업원 급여는 비용이므로 이익잉여금(자본항목)이 10만원 감소, 현금을 지급하였으므로 현금(자산항목)이 10만원 감소
거래7: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (차입금이자의 지급)
- 9월 30일: 은행차입금의 이자 1250원을 현금으로 지급
- 거래분석: 차입금이자는 비용이므로 이익잉여금(자본항목)이 1250원 감소, 이자를 지급하였으므로 현금(자산항목)이 1250원 감소
거래8: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (배당금의 지급)
- 9월 30일: 이익배당을 결정하고 주주들에게 배당금 5만원을 현금으로 지급
- 거래분석: 이익배당을 하였으므로 이익잉여금(자본항목)이 5만원 감소, 현금을 지급하였으므로 현금(자산항목)이 5만원 감소
거래9: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (발생기준회계의 적용, 미지급된 비용의 인식)
- 9월 30일: 임차료가 지급되지는 않았지만(2개월 단위) 9월의 임차료 10만원이 발생
- 거래분석: 임차료 비용이 발생하여 이익잉여금(자본항목)이 10만원 감소, 추후 임차료를 지급해야 하므로 미지급비용(부채항목)이 10만원 증가
거래10: 클린복사(주)의 사례를 이용한 설명 (소모품비의 인식)
- 9월 30일: 소모품 재고를 파악한 결과 9월 중에 4만원의 소모품이 사용
- 거래분석: 4만원의 소모품이 사용되었으므로 비용인 소모품비 4만원이 발생하여 이익잉여금(자본항목)이 4만원 감소하고 소모품(자산항목)도 4만원 감소
클린복사(주)의 재무제표 작성
회계등식을 이용한 기록방법의 한계점
- 거래가 발생할 때마다 회계등식에서 관련 항목의 금액을 증감시키고 또 모든 항목의 금액을 표시하는 기록방법은 실제의 상황에서는 사용하기 어려움
- 앞의 사례에서는 자산, 부채 및 자본의 항목이 8개밖에 되지 않았고 거래의 수도 10개에 불과하였으나 실제의 상황에서는 자산, 부채 및 자본의 항목수가 훨씬 많으며 또 회계기간 중에 수많은 거래들이 발생
- 회계기간 말에 포괄손익계산서를 작성하려면 이익잉여금을 증감시킨 모든 거래들을 수익/비용 항목별로 그룹핑해서 항목별로 발생액을 집계해야 함
- 결국 회계등식 자체를 이용하는 기록방법은 시간과 노력의 관점에서 비효율적인 방법이며 개념적으로는 회계등식에 일치하면서 효율적으로 거래를 기록할 수 있는 방법이 필요
계정의 이용
- 회계 기간 중에 많은 거래들이 발생하므로 거래의 효과를 체계적으로 기록하기 위하여 항목별로 계정을 설정
- 계정: 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 세부항목별로 그 증가/감소를 기록하는 장소
- 손익계산서 작성을 용이하게 하기 위해 수익과 비용항목에 대해서도 계정을 설정
- 수익 또는 비용이 발생하였을 때 자본항목인 이익잉여금을 증감시키는 대신에 해당 수익항목 또는 비용항목의 계정에 기록
- 수익 또는 비용이 발생하였을 때 자본항목인 이익잉여금을 증감시키는 대신에 해당 수익항목 또는 비용항목의 계정에 기록
- 수익과 비용항목을 별도로 기록해놓으면 언제든지 수익과 비용항목의 발생액을 즉시 파악할 수 있어서 경영관리에도 도움이 됨
T-계정의 구조
- 왼쪽: 현금의 증가를 기록하는 장소 (차변)
- 오른쪽: 현금의 감소를 기록하는 장소 (대변)
- 계정의 차변에는 현금의 증가를 기록하고 대변에는 현금의 감소를 기록하므로 어느 시점에서든지 '현금잔액=차변기입액합계-대변기입액합계'의 관계가 성립
- 예금통장의 잔액을 계산하는 것과 같은 원리
- 수익과 비용항목들은 발생한 금액이 전부 당기순이익 측정에 포함되며 발생한 금액이 다시 감소할 수가 없음
- 수익계정의 경우 대변에만 금액이 기록되고 비용계정의 경우는 차변에만 금액이 기록됨
거래1: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (주주의 출자)
- 9월 1일: 주주가 출자하여 현금 40만원이 납입
- 거래분석:
현금(자산항목) 40만원 증가 = 현금계정 차변에 기입
자본금(자본항목) 40만원 증가 = 자본금계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 현금 40만원
대변 = 자본금 40만원
- 전기
거래2: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (소모품의 신용구입)
- 9월 3일: 복사용 소모품 10만원 구입, 구입대금 중 5만원은 현금으로 지급, 나머지는 2개월 후에 지불
- 거래분석:
소모품(자산항목) 10만원 증가 = 소모품계정 차변에 기입
현금(자산항목) 5만원 감소 = 현금계정 대변에 기입
미지급금(부채항목) 5만원 증가 = 미지급금계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 소모품 10만원
대변 = 현금 5만원, 미지급금 5만원
- 전기:
거래3: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (현금의 차입)
- 9월 5일: 은행에서 연 6%의 이자율로 30만원 차입, 이자는 매월 말에 지급
- 거래분석:
현금(자산항목) 30만원 증가 = 현금계정 차변에 기입
차입금(부채항목) 30만원 증가 = 차입금계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 현금 30만원
대변 = 차입금 30만원
- 전기:
거래4: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (복사용역 제공과 현금수취)
- 9월 10일: K사로부터 10만원의 복사주문을 받고 복사용역 제공, 용역대금을 현금으로 받음
- 거래분석:
현금(자산항목) 10만원 증가 = 현금계정 차변에 기입
용역수익(수익항목) 10만원 발생 = 용역수익계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 현금 10만원
대변 = 용역수익 10만원
- 전기:
거래5: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (복사용역 제공과 매출채권 인식)
- 9월 15일: H사로부터 20만원의 복사주문을 바고 복사용역을 제공, 용역대금 중 10만원은 현금으로 받고 나머지는 1개월 후에 받기로 함
- 거래분석:
현금(자산항목) 10만원 증가 = 현금계정 차변에 기입
매출채권(자산항목) 10만원 증가 = 매출채권계정 차변에 기입
용역수익(수익항목) 20만원 발생 = 용역수익계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 현금 10만원, 매출채권 10만원
대변 = 용역수익 20만원
- 전기:
거래6: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (종업원급여의 지급)
- 9월 30일: 종업원급여 10만원을 현금으로 지급
- 거래분석:
현금(자산항목) 10만원 감소 = 현금계정 대변에 기입
종업원급여(비용항목) 10만원 발생 = 종업원급여계정 차변에 기입
- 분개:
차변 = 종업원급여 10만원
대변 = 현금 10만원
- 전기:
거래7: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (차입금이자의 지급)
- 9월 30일: 은행차입금 이자 1250원을 현금으로 지급
- 거래분석:
현금(자산항목) 1250원 감소 = 현금계정 대변에 기입
이자비용(비용항목) 1250원 발생 = 이자비용계정 차변에 기입
- 분개:
차변 = 이자비용 1250원
대변 = 현금 1250원
- 전기:
거래8: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (배당금의 지급)
- 9월 30일: 이익배당을 결정하고 주주들에게 배당금 5만원을 현금으로 지급
- 거래분석:
현금(자산항목) 5만원 감소 = 현금계정 대변에 기입
배당금(자본항목) 5만원 감소 = 배당금 차변에 기입
- 분개:
차변 = 배당금 5만원
대변 = 현금 5만원
- 전기:
거래9: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (미지급된 비용의 인식)
- 9월 30일: 임차료가 지급되지는 않았지만 9월의 임차료 10만원이 발생
- 거래분석:
임차료(비용항목) 10만원 발생 = 임차료계정 차변에 기입
미지급비용(부채항목) 10만원 증가 = 미지급비용계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 임차료 10만원
대변 = 미지급임차료 10만원
- 전기:
거래10: 클린복사(주)의 사례를 분개와 전기를 사용한 설명 (소모품비의 인식)
- 9월 30일: 소모품의 재고를 파악한 결과 4만원의 소모품이 사용
- 거래분석:
소모품비(비용항목) 4만원 발생 = 소모품비계정 차변에 기입
소모품(자산항목) 4만원 감소 = 소모품계정 대변에 기입
- 분개:
차변 = 소모품비 4만원
대변 = 소모품 4만원
- 전기:
분개의 원리(복식부기의 원리)
- 어떤 회계거래이든지 간에 거래를 분개하면 반드시 한 개 이상의 차변기입과 한 개 이상의 대변기입이 동시에 발생
- 어떤 회계거래이든지 간에 거래를 분개하면 차변기입액의 합계와 대변기입액의 합계는 항상 같음
각 계정의 잔액
차변, 대변
- 재산 = 잔액 = 차변
- 부채, 자본 = 잔액 = 대변
- 수익 = 발생 = 잔액 = 대변
- 비용 = 발생 = 잔액 = 차변
