회계원리 11일
종합예제 정답
원가흐름의 가정
- 재고자산의 매입단가는 변동 가능
- 매입단가가 변동하면 동일 수량의 재고자산이라도 취득원가가 달라짐
- 매출원가와 기말 재고자산을 어떻게 측정하는가의 문제가 대두
- 어느 것이 판매된 것으로 보는가에 따라 매출원가와 기말 재고자산 금액이 달라짐
재고자산 원가흐름의 가정
1. 선입선출법
- 먼저 매입한 것이 먼저 판매된 것으로 가정
- 앞의 청바지 판매에 적용하면 먼저 매입한 것은 2만원짜리이므로 이것이 팔렸다고 가정
- 매출원가 2만원, 기말 재고자산 3만원
2. 평균법
- 평균 매입단가를 적용
- 매출원가 25000, 기말 재고자산 25000
3. 후입선출법
- 나중에 매입한 것이 먼저 판매된 것으로 가정
- 나중에 매입한 것은 3만원짜리이므로 이것이 팔렸다고 가정
- 매출원가 3만원, 기말 재고자산 2만원
후입선출법
- KIFRS는 후입선출법을 인정하지 않음 (일부 특수한 경우에만 인정)
- 기업들은 선입선출법과 평균법 중 어느 한 방법을 선택하여 매 회계기간에 계속 적용
- 위의 방법들은 회계장부상 적용될 뿐이고 판매순서를 지정하는 것은 아님
계속기록법과 실사법의 4가지 조합이 선택가능
- 계속기록법에서는 판매시점에서 매출원가를 측정하나 실사법에서는 기말시점에서 매출원가를 측정하기 때문에 위의 원가흐름 가정에 의한 측정결과는 어느 기록방법을 사용하고 있는가에 따라 달라질 수 있음
선입선출법
- 먼저 매입한 재고자산이 먼저 판매된 것으로 가정
- 매입한 순서대로 판매되었다고 가정하며 최근에 매입한 것이 기말재고로 남아 있다고 가정
- 기업에 따라서는 실물흐름이 선입선출의 패턴에 가까운 경우도 있음
1. 계속기록법 하에서 선입선출법 적용
- 판매시점마다 당시 판매가능 재고자산 중에서 가장 먼저 매입한 것부터 매출원가에 포함됨
2. 실사법 하에서 선입선출법 적용
- 기말시점 기준으로 가장 먼저 매입한 것부터 매출원가에 포함
(두 기록방법에서 매출원가와 기말 재고자산 측정결과는 동일)
평균법
- 재고자산의 평균 매입단가를 적용하여 매출원가와 기말 재고자산 측정
- 우리나라에서 가장 널리 사용되고 있는 방법
1. 총평균법: 기말시점에서 총평균 매입단가 계산하여 적용
2. 이동평균법: 판매시점마다 당시 평균 매입단가 적용
선입선출법과 평균법의 비교
- 중요한 차이: 원가흐름 가정은 매출원가와 기말 재고자산의 측정결과에 체계적인 차이를 가져옴
취득원가기준 vs 저가기준
1. 취득원가기준: 재무상태표에 자산의 거액을 취득원가로 표시 (취득원가는 측정의 객관성이 높은 수치이나 자산의 실제 가치가 하락한 경우 취득원가기준은 잘못된 정보를 전달)
2. 저가기준: 취득원가와 기말시점의 시가 중 낮은 금액으로 기말 재고자산을 평가하는 방법, 보수주의의 적용례
- 적용절차: 선입선출법 또는 평균법을 적용하여 기말 재고자산을 취득원가기준으로 측정한 다음 추가적으로 저가기준을 적용하여 평가
재고자산의 추정
- 재고실사를 하기 어렵거나 불가능한 경우 재고자산의 금액을 추정
- 재고자산 추정방법: 매출총이익법
- 과거의 매출총이익률이 금년에도 유지될 것으로 가정
과제 종합예제: 재고자산 원가배분방법의 비교